转：《中国会计报》：规范银行函证 保障审计质量

来源：中国会计报 2016-07-29

日前财政部、银监会联合发布了《关于进一步规范银行函证及回函工作的通知》（下称“通知”）。银行函证，这一能在审计中识别财务报表错误与舞弊的关键环节，有了更切实的规范。

中国注册会计师协会秘书长陈毓圭对此表示，进一步规范和改进银行函证及回函工作，对于夯实审计质量基础，维护金融市场秩序和公众利益，具有非常重要的积极意义。

保障审计质量的关键

银行函证，实质上是注册会计师向被审计单位的开户银行核实其银行存款、银行贷款以及其他资金往来等重要信息的一种方法，是注册会计师审计工作的核心程序之一。

毫无疑问，做好银行函证与回函工作对于保障审计质量尤为重要。

陈毓圭表示，银行函证是保证审计质量的一个核心程序，是注册会计师审计发现财务舞弊行为的利器。做好注册会计师银行函证的回函工作，不仅是保障商业银行金融服务质量的固有内涵，更是银行自身信贷决策安全的重要保障。做好银行函证及回函工作也是市场经济秩序维护和社会信用体系建设的重要基础环节。

“做好这一工作能够提高审计工作质量，提升注册会计师行业的公信力，促进资本市场的健康发展。”对外经济贸易大学国际商学院副院长、教授陈德球如是说。

为此，早在1999年，财政部、中国人民银行便联合发布了《关于做好企业的银行存款借款及往来款项函证工作的通知》（财协字〔1999〕1号），在规范银行函证回函工作方面发挥了积极作用。

但是，随着金融业务的创新发展，企业和银行之间资金往来的形式变得更加复杂多样，原有的询证函格式难以覆盖理财产品、衍生金融工具等新的业务情形，加之在执行过程中存在一些影响回函质量和效率的问题，亟须进一步补充完善。

据陈毓圭介绍，基于银行函证工作的重要性和审计实务中遇到的现实问题以及行业人士的普遍反映，中注协将推动进一步规范银行函证工作列为深化群众路线教育实践活动成果的一个重要方面。

自2014年5月以来，在财政部的支持下，中注协积极协调银监会相关部门，提请银监会与财政部联合发文进一步规范银行函证及回函工作。其间，全面梳理银行函证工作存在的具体问题，认真研究部分国家或地区对银行函证问题的相关解决方案，深入征求会计师事务所及商业银行的意见，就进一步规范银行函证工作提出系统性意见和解决方案，得到财政部、银监会的高度重视和采纳。现在，终于“修成正果”。

规范回函提高审计效率效果

日前出台的通知顺应了深化市场监督体系改革的内在要求，紧密结合金融业务创新和注册会计师审计的工作实际，就注册会计师银行函证的格式内容和保密义务，以及银行回函的工作程序、回函要求、回函的内部控制、集中处理机制和对银行回函的监管工作作出全面规范，突出体现了针对性、系统性、兼顾性及前瞻性的特点。

“此通知的出台对于规范银行业回函、提升回函的质量和效率有重要意义，有助于改善业界因为银行函证回函不规范、效率低导致的审计风险增大的趋势，对于规范金融秩序、建设社会信用体系也有重要意义。”陈德球坦言。

信永中和会计师事务所（特殊普通合伙）审计执行委员会主任谭小青表示，通知有利于提高注册会计师审计效率与效果。银行函证还会在注册会计师全过程分析和识别企业财务报表重大错报风险、识别和防范财务报表舞弊风险、防范企业财务报告在相关方面存在的重大列报与披露差错、保障企业财务报表恰当列报和披露各种金融工具方面增加审计效果。

天衡会计师事务所董事长、主任会计师余瑞玉则认为，通知对银行加强内部控制，有效识别和防范操作风险和道德风险，降低运营风险、法律风险和声誉风险也有极强的指导作用。

切实落地尚需多方合力

通知自2016年10月1日起将正式实施。

这对于注册会计师审计工作、银行回函工作以及市场信用体系的建设而言，极其重要。但通知的实施与落地，却需要各相关方面达成共识、齐心协力、各尽其职，将银行函证新规落到实处。

陈毓圭表示，各会计师事务所应当认真学习领会通知的各项规定，并严格按照通知要求，做好询证函的设计工作，确保询证函的完整规范有效。同时，对回函中的信息严格履行保密义务，不得用于审计（验资）以外的其他任何目的。

同时，会计师事务所在对被审计单位开户行的回函真实性存有疑虑，或开户行未对全部函证事项及时回函的情况下，应及时向开户行的上级行反映投诉，使上级行及时知晓情况并作出处理。

对此，谭小青认为，注册会计师还应全面了解和掌握金融发展的动态，熟悉各种金融工具，特别是除银行存款和借款之外的非传统金融工具。

各级注册会计师协会在行业执业质量检查中，应当把银行函证质量作为一个领域，持续推动注册会计师执业环境的改善和执业质量提升。

“另外也希望各商业银行支持注册会计师函证工作，从健全内部管理、防范金融风险、承担社会责任的高度，指导各经营网点加强回函流程和各环节的内部控制，将回函办理情况纳入银行内部合规性稽核范围，确保回函真实性、准确性。”陈毓圭强调，在注册会计师行业、商业银行和相关监管部门共同努力下，必将有力改进、提升银行函证工作，夯实审计质量基础，进一步提高审计和会计信息质量。